Welche Einkünfte gelten nach Artikel 20/D des türkischen Einkommensteuergesetzes, eingeführt durch das Gesetz Nr. 7582 zur Änderung bestimmter Gesetze, als Einkünfte aus ausländischer Quelle? Was hat sich im türkischen Steuerrecht mit dem Gesetz Nr. 7582 geändert?

Welche Einkünfte gelten nach Artikel 20/D des türkischen Einkommensteuergesetzes, eingeführt durch das Gesetz Nr. 7582 zur Änderung bestimmter Gesetze, als Einkünfte aus ausländischer Quelle?

Was hat sich im türkischen Steuerrecht mit dem Gesetz Nr. 7582 geändert?

Das im Amtsblatt vom 4. Juni 2026 mit der Nummer 33270 veröffentlichte Gesetz Nr. 7582 zur Änderung bestimmter Gesetze hat bedeutende Änderungen in der türkischen Steuergesetzgebung eingeführt. Zu den bemerkenswertesten der verschiedenen Änderungen gehört die Einführung des vorläufigen Artikels 20/D in das türkische Einkommensteuergesetz.

Nach dieser neuen Bestimmung können natürliche Personen, die bestimmte gesetzliche Voraussetzungen erfüllen, für Einkünfte und Erträge, die außerhalb der Türkei erzielt werden, eine 20-jährige Einkommensteuerbefreiung in Anspruch nehmen.

Wie in der Gesetzesbegründung ausgeführt, besteht das Hauptziel der neuen Regelung darin, die Attraktivität der Türkei für internationale Investoren und hochqualifizierte Fachkräfte zu steigern, den Zufluss von Devisen zu fördern und das Wirtschaftswachstum zu unterstützen. In dieser Hinsicht sollte die Gesetzgebung nicht nur als steuerlicher Anreiz, sondern als Teil einer umfassenderen Wirtschaftspolitik betrachtet werden, die darauf abzielt, die internationale Wettbewerbsfähigkeit der Türkei zu stärken.

Entgegen manchen öffentlichen Äußerungen gewährt die neue Regelung jedoch nicht jedem, der in die Türkei umzieht, automatisch eine Steuerbefreiung. Die Befreiung gilt nur, wenn alle gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt sind und die betreffenden Einkünfte in den Anwendungsbereich der Gesetzgebung fallen.

1. Die grundlegenden Voraussetzungen für die Inanspruchnahme der Einkommensteuerbefreiung

Artikel 20/D des türkischen Einkommensteuergesetzes legt zwei wesentliche Voraussetzungen für die Inanspruchnahme der Befreiung fest.

• Erstens muss die Person nach türkischem Steuerrecht als in der Türkei ansässig gelten.
• Zweitens darf die Person in den letzten drei Kalenderjahren vor dem Zeitpunkt, ab dem sie als in der Türkei ansässig gilt, weder einen Wohnsitz in der Türkei gehabt haben noch in der Türkei einkommensteuerpflichtig gewesen sein.

Der Verweis auf „die letzten drei Kalenderjahre“ ist besonders bedeutsam. Maßgeblich ist nicht ein rollierender Dreijahreszeitraum, sondern die betreffenden Kalenderjahre unmittelbar vor Begründung der türkischen Steueransässigkeit.

Sind diese gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt, können außerhalb der Türkei erzielte Einkünfte und Erträge – vorbehaltlich der übrigen Voraussetzungen der Gesetzgebung – für einen Zeitraum von zwanzig Jahren von der Einkommensteuerbefreiung profitieren.

2. Steht eine frühere Steuerpflicht in der Türkei der Inanspruchnahme entgegen?

Der Gesetzgeber hat zudem eine wichtige Ausnahme vorgesehen.

Eine frühere Steuerpflicht in der Türkei, die ausschließlich auf

• Mieteinkünften aus unbeweglichem Vermögen,
• Kapitalerträgen oder
• Veräußerungsgewinnen

beruht, hindert eine Person für sich genommen nicht daran, die Befreiung in Anspruch zu nehmen.

So kann beispielsweise eine Person, die früher Mieteinkünfte aus in der Türkei belegenen Immobilien oder Veräußerungsgewinne aus der Veräußerung türkischer Immobilien erklärt hat, dennoch für die Befreiung in Betracht kommen, sofern alle übrigen gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt sind.

3. Wie sind außerhalb der Türkei erzielte Einkünfte und Erträge auszulegen?

Die vielleicht wichtigste praktische Frage im Zusammenhang mit Artikel 20/D betrifft die Auslegung der Formulierung „außerhalb der Türkei erzielte Einkünfte und Erträge“.

Die Gesetzgebung verwendet bewusst eine weite Formulierung und enthält keine abschließende Aufzählung der begünstigten Einkünfte.

Dementsprechend bedeutet der bloße Umstand, dass eine Zahlung aus dem Ausland eingeht oder dass ein Unternehmen in einem anderen Staat gegründet wurde, nicht automatisch, dass die betreffenden Einkünfte für die Befreiung in Betracht kommen.

Die Bestimmung der Einkunftsquelle erfordert eine umfassende rechtliche und tatsächliche Prüfung. Faktoren wie der Ort, an dem die zugrunde liegende Geschäftstätigkeit ausgeübt wird, der Ort, an dem Dienstleistungen tatsächlich erbracht werden, die rechtliche Natur der Einkünfte, die wirtschaftliche Quelle der Erträge sowie gegebenenfalls die Bestimmungen einschlägiger Doppelbesteuerungsabkommen sollten gemeinsam berücksichtigt werden.

Aus diesem Grund sollten pauschale Annahmen vermieden werden. Jeder Fall muss anhand seines eigenen Sachverhalts und seiner eigenen Umstände beurteilt werden.

4. Wie sind internationale Unternehmensstrukturen zu beurteilen?

Eine der am häufigsten gestellten Fragen betrifft Personen, die über ausländische Gesellschaften oder internationale Unternehmensstrukturen tätig sind.

Artikel 20/D bestimmt keine bestimmten Gesellschaftsformen oder Staaten, die automatisch für die Befreiung in Betracht kommen oder automatisch davon ausgeschlossen sind.

Dementsprechend garantiert das Eigentum an einer ausländischen Gesellschaft weder einen Anspruch auf die Befreiung, noch hindert es eine Person daran, sie in Anspruch zu nehmen.

Die rechtliche Analyse sollte sich vielmehr auf die Gesamtstruktur konzentrieren, einschließlich der Art der Geschäftstätigkeit, des rechtlichen Charakters der Einkünfte, des operativen Modells der Gesellschaft sowie der einschlägigen Bestimmungen der türkischen Steuergesetzgebung zusammen mit den anwendbaren internationalen Steuerregeln.

5. Ist für befreite Einkünfte eine Steuererklärung erforderlich?

Einkünfte und Erträge, die in den Anwendungsbereich von Artikel 20/D fallen, müssen nicht in einer jährlichen türkischen Einkommensteuererklärung angegeben werden.

Ist eine Person wegen anderer steuerpflichtiger Einkünfte zur Abgabe einer jährlichen Erklärung verpflichtet, sollten die befreiten ausländischen Einkünfte nicht in diese Erklärung aufgenommen werden.

Die Gesetzgebung sieht ferner vor, dass Aufwendungen und Kosten im Zusammenhang mit befreiten Einkünften bei der Ermittlung anderer steuerpflichtiger Einkünfte in der Türkei nicht abgezogen werden können. Ebenso können für befreite Einkünfte gezahlte ausländische Steuern nicht auf die türkische Einkommensteuer angerechnet werden.

6. Was geschieht, wenn festgestellt wird, dass die Voraussetzungen nicht erfüllt waren?

Die Gesetzgebung regelt auch Fälle, in denen die Befreiung zu Unrecht angewandt wurde.

Wird nachträglich festgestellt, dass die gesetzlichen Voraussetzungen tatsächlich nicht erfüllt waren, können Steuern, die aufgrund der Befreiung nicht festgesetzt wurden, nach den Vorschriften über die Steuerverkürzung nachträglich festgesetzt werden.

Dementsprechend sollten Personen, die sich auf die Befreiung stützen wollen, ihre rechtliche und steuerliche Situation sorgfältig prüfen, bevor sie in die Türkei umziehen oder ihre Angelegenheiten umstrukturieren.

7. Offene Fragen und die Befugnis des Ministeriums für Staatsschatz und Finanzen

Der letzte Absatz von Artikel 20/D ermächtigt das Ministerium für Staatsschatz und Finanzen, die Verfahren und Grundsätze für die Anwendung der Befreiung festzulegen.

Dementsprechend wird erwartet, dass viele technische Fragen – darunter die Auslegung des Begriffs der Einkünfte aus ausländischer Quelle, die Anforderungen an Nachweise und praktische Aspekte der Regelung – durch untergesetzliche Vorschriften und Verwaltungsanweisungen geklärt werden.

Bis solche Anweisungen veröffentlicht sind, wäre es unangemessen, endgültige Schlussfolgerungen zu ziehen, insbesondere im Hinblick auf grenzüberschreitende Unternehmensstrukturen und komplexe internationale Tätigkeiten. Jede Situation sollte daher einzeln im Lichte ihrer eigenen rechtlichen und tatsächlichen Umstände beurteilt werden.

Zusammenfassend:

Die Einführung von Artikel 20/D durch das Gesetz Nr. 7582 stellt eine der bedeutendsten jüngeren Entwicklungen in der türkischen Einkommensteuergesetzgebung dar. Die neue Regelung bietet berechtigten Personen einen erheblichen steuerlichen Anreiz in Bezug auf außerhalb der Türkei erzielte Einkünfte und Erträge.

Die Befreiung sollte jedoch nicht als automatischer Vorteil betrachtet werden, der jeder Person zusteht, die in die Türkei umzieht. Die Berechtigung hängt von einer sorgfältigen Prüfung der gesetzlichen Voraussetzungen ab, einschließlich des Erfordernisses der letzten drei Kalenderjahre, des Status der Person als in der Türkei ansässig geltende Person, der rechtlichen Natur und Quelle der betreffenden Einkünfte sowie der vom Ministerium für Staatsschatz und Finanzen zu erlassenden Anwendungsgrundsätze.

Personen, die einen Umzug in die Türkei erwägen und weiterhin Einkünfte aus internationalen Tätigkeiten erzielen, sollten daher vor einer Umzugsentscheidung rechtlichen und steuerlichen Rat einholen. Eine gründliche Prüfung in einem frühen Stadium kann künftige steuerliche Risiken erheblich verringern und mehr Sicherheit hinsichtlich der Anwendung der neuen Befreiungsregelung schaffen.

Avukat IREM SIROLU
ZEN LAW PARTNERS
30.06.2026