إعفاء من ضريبة الدخل لمدة 20 عامًا بموجب القانون رقم 7582: تقييم قانوني للأشخاص الطبيعيين الذين يُعتبرون مقيمين في تركيا
1. ما هي التغييرات التي أدخلها القانون رقم 7582 على التشريعات الضريبية التركية؟
أدخل القانون رقم 7582 المتعلق بإدخال تعديلات على بعض القوانين، الذي نُشر في الجريدة الرسمية رقم 33270 بتاريخ 4 يونيو 2026، تعديلات مهمة على التشريعات الضريبية. وقد أدخل هذا القانون تعديلات على قوانين ضريبية مختلفة، في مقدمتها قانون ضريبة الدخل؛ ومن بين هذه التعديلات المادة المكررة 20/د التي أُضيفت إلى قانون ضريبة الدخل.
تنص اللائحة الجديدة على إعفاء من ضريبة الدخل لمدة عشرين عامًا على الأرباح والعائدات التي يحققها الأفراد الذين يستوفون شروطًا معينة خارج تركيا.
وكما ورد في المبررات العامة للقانون، فإن الهدف من هذا التشريع هو تعزيز جاذبية تركيا بالنسبة للمستثمرين الدوليين والقوى العاملة المؤهلة، وتشجيع تدفق العملات الأجنبية إلى البلاد، ودعم النشاط الاقتصادي. ومن هذا المنطلق، يمكن اعتبار هذا التشريع ليس مجرد ميزة ضريبية فردية فحسب، بل سياسة اقتصادية تهدف إلى تعزيز القدرة التنافسية الدولية لتركيا.
إلا أنه، على عكس الانطباع السائد في الرأي العام، لا توفر هذه الترتيبات ميزة ضريبية عامة تُطبق تلقائيًا على كل من ينتقل إلى تركيا. بل يجب أن تتحقق الشروط المنصوص عليها في القانون مجتمعةً، وأن يندرج الدخل المحقق ضمن نطاق الإعفاء.
2. الشروط الأساسية للاستفادة من الإعفاء من ضريبة الدخل
تنص المادة 20/د المكررة من قانون ضريبة الدخل على شرطين أساسيين للاستفادة من الإعفاء.
- أولاً، يجب أن يُعتبر الشخص مقيماً في تركيا.
- ثانياً، يشترط ألا يكون للشخص مكان إقامة في تركيا ولا التزام بدفع ضريبة الدخل خلال السنوات الثلاث التقويمية الأخيرة التي سبقت اعتباره مقيماً في تركيا.
وقد استُخدمت في القانون عبارة «السنوات التقويمية الثلاث الأخيرة» على وجه التحديد. ولذلك، لن يتم التقييم على أساس فترة ثلاث سنوات محسوبة بأثر رجعي، بل سيُجرى استناداً إلى السنوات التقويمية المعنية.
يمكن إعفاء الأرباح والدخل الذي يحققه الأفراد الذين يستوفون هذه الشروط، شريطة توفر الشروط الأخرى، من ضريبة الدخل لمدة عشرين عامًا.
3. هل يشكل الالتزام الضريبي السابق عائقاً أمام الاستفادة من الإعفاء؟
وقد أدرج المشرع استثناءً ذا أهمية في الممارسة العملية.
وبناءً على ذلك، قبل أن يُعتبر الشخص مقيمًا في تركيا، يجب فقط أن:
- الدخل الرأسمالي العقاري،
- دخل رأس المال المتداول أو
- أرباح الزيادة في القيمة
إن وجود التزام ضريبي على الدخل، بحد ذاته، لا يشكل عائقاً أمام الاستفادة من هذا الاستثناء.
على سبيل المثال، يمكن للشخص الذي يحصل على دخل إيجار من عقار يملكه في تركيا، أو الذي يقدم إقرارًا ضريبيًّا بسبب أرباح ارتفاع القيمة الناتجة عن بيع عقار، أن يستفيد من الإعفاء المنصوص عليه في المادة 20/د المكررة، شريطة استيفائه للشروط الأخرى.
4. كيف ينبغي تقييم مفهوم الأرباح والعائدات المحققة خارج تركيا؟
الموضوع الذي يُتوقع أن يكون موضع الجدل الأكبر في تطبيق المادة 20/د المكررة هو نطاق مفهوم «الأرباح والدخل المحقق خارج تركيا».
لم يذكر القانون بالتفصيل أي الدخل الذي يُعتبر ضمن هذا النطاق؛ بل فضّل استخدام صيغة عامة. ولذلك، فإن مجرد أن يتم الدفع من خارج البلاد أو أن تكون الشركة قد تأسست في دولة أجنبية لا يؤدي في حد ذاته إلى اعتبار الدخل مشمولاً بالإعفاء.
عند تحديد مصدر الدخل، ينبغي تقييم كل من المكان الذي تُمارس فيه النشاط، والمكان الذي تُقدم فيه الخدمة فعليًّا، والنشاط الاقتصادي الذي ينشأ عنه الدخل، وطبيعة العلاقة القانونية، وكذلك اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي، إن كانت قابلة للتطبيق.
ولذلك، بدلاً من إجراء تقييمات عامة، لا سيما فيما يتعلق بالأنشطة التجارية الدولية، سيكون من الأصح دراسة كل حالة محددة في ضوء خصائصها الخاصة.
5. كيف ينبغي تقييم التنظيم من منظور الهياكل المؤسسية الدولية؟
من بين أكثر المواضيع التي أثارت الاهتمام في الآونة الأخيرة، مسألة ما إذا كان شركاء الشركات الأجنبية ورجال الأعمال الدوليين سيستفيدون من هذا التنظيم أم لا.
إلا أن المادة 20/د المكررة لا تتضمن أي حكم خاص يشمل أنواعًا معينة من الشركات أو الشركات المؤسسة في بلدان معينة أو يستبعدها من نطاق التطبيق.
وبالتالي، فإن الشراكة مع شركة أجنبية لا تكفي بحد ذاتها للاستفادة من الإعفاء، كما أنها لا تشكل عائقاً بحد ذاتها أمام الاستفادة من الإعفاء.
ينبغي تقييم هيكل الشركة ونموذج نشاطها التجاري والطبيعة القانونية للإيرادات والتشريعات الضريبية ذات الصلة بشكل متكامل.
6. هل يجب تقديم إقرار ضريبي بشأن الإيرادات المشمولة بالاستثناء؟
ينص القانون على عدم تقديم إقرار ضريبي سنوي عن الدخل بالنسبة للأرباح والإيرادات المشمولة بالاستثناء.
إذا كان على الشخص تقديم إقرار ضريبي سنوي بسبب دخل آخر، فلن يتم إدراج الدخل المشمول بالإعفاء في الإقرار.
بالإضافة إلى ذلك، لا يمكن أخذ المصروفات والتكاليف المتعلقة بالإيرادات المشمولة بالاستثناء في الاعتبار عند تحديد الإيرادات الأخرى الخاضعة للضريبة. وبالمثل، لا يمكن خصم الضرائب المدفوعة في الدول الأجنبية عن هذه الإيرادات من ضريبة الدخل المحسوبة في تركيا.
7. ماذا يحدث في حالة فقدان شروط الاستثناء لاحقًا؟
كما ينظم القانون آلية الرقابة المتعلقة بتطبيق الاستثناء.
في حالة اكتشاف لاحقًا أن شروط الإعفاء لم تتحقق فعليًّا، سيتم تقدير الضرائب التي لم يتم تحصيلها في إطار أحكام الخسارة الضريبية.
ولذلك، من المهم أن يقوم الأشخاص الذين يعتزمون الاستفادة من هذا التنظيم بتقييم أوضاعهم القانونية والضريبية بشكل مفصل قبل إتمام عملية الانتقال.
8. أوجه عدم اليقين المتعلقة بالتطبيق وصلاحيات وزارة الخزانة والمالية
وقد مُنحت وزارة الخزانة والمالية، بموجب الفقرة الأخيرة من المادة 20/د المكررة، صلاحية تحديد الإجراءات والمبادئ الأساسية المتعلقة بتطبيق هذا التنظيم.
وبالتالي، فإن جزءًا كبيرًا من نطاق الإيرادات ذات المصدر الأجنبي، والتزامات التوثيق، والمسائل الفنية الأخرى المتعلقة بالتطبيق، سيتضح من خلال اللوائح الثانوية التي ستصدرها الوزارة.
ولذلك، في المرحلة الحالية، بدلاً من إجراء تقييمات تتضمن استنتاجات قاطعة، لا سيما فيما يتعلق بالأنشطة التجارية العابرة للحدود وهياكل الشركات الدولية، سيكون من الأصح دراسة كل حالة ملموسة في إطار خصائصها الخاصة.
باختصار؛
أدت المادة المكررة 20/د، التي أُضيفت إلى قانون ضريبة الدخل بموجب القانون رقم 7582، إلى إنشاء نظام استثناءات جديد في النظام الضريبي التركي. وتوفر هذه الترتيبات ميزة ضريبية مهمة للأفراد الذين يستوفون شروطًا معينة فيما يتعلق بالأرباح والدخل الذي يحققونه خارج تركيا. ومع ذلك، فإن تطبيق هذه الترتيبات ليس بالبساطة التي تسمح بتقييمه بمجرد قراءة نص القانون. فلا بد من تقييم شرط السنوات التقويمية الثلاث الأخيرة بشكل خاص، إلى جانب وضع الشخص من حيث اعتباره مقيماً في تركيا، والطبيعة القانونية للدخل المحقق، واللوائح الثانوية التي سيتم إصدارها بشأن التطبيق، بشكل متكامل.
ولهذا السبب، فإن قيام الأفراد الذين يخططون للاستقرار في تركيا ويحصلون على دخل من مصادر خارجية بإجراء تحليل شامل لوضعهم القانوني والضريبي قبل اتخاذ قرار الانتقال، يكتسي أهمية كبيرة من حيث تجنب النزاعات الضريبية التي قد تنشأ في المستقبل.
المحامية إيريم شيرولو
ZEN LAW PARTNERS
30.06.2026
