Что считается доходом, полученным за пределами Турции, в соответствии со статьёй 20/D Закона о подоходном налоге Турции, введённой Законом № 7582 о внесении изменений в некоторые законодательные акты?

Какие изменения были внесены в налоговое законодательство Турции Законом № 7582?

Опубликованный в Официальном вестнике от 4 июня 2026 года под номером 33270 Закон № 7582 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты» внёс существенные изменения в налоговое законодательство Турции. Одним из наиболее значимых изменений стало введение статьи 20/D в Закон о подоходном налоге Турции.

Согласно новой норме, физические лица, отвечающие установленным законом требованиям, могут воспользоваться освобождением от уплаты подоходного налога сроком на двадцать лет в отношении доходов и иных поступлений, полученных за пределами Турции.

Как указано в пояснительной записке к Закону, основная цель нового режима заключается в повышении инвестиционной привлекательности Турции для иностранных инвесторов и высококвалифицированных специалистов, стимулировании притока иностранной валюты и поддержке экономического роста. В этом контексте данное регулирование следует рассматривать не только как налоговую льготу, но и как часть более широкой экономической политики, направленной на укрепление международной конкурентоспособности Турции.

Однако, вопреки распространённому мнению, новый режим не предоставляет автоматического освобождения от налогообложения каждому лицу, переезжающему в Турцию. Льгота применяется только при условии соблюдения всех требований законодательства и если соответствующий доход подпадает под действие данной нормы.

1. Основные условия применения освобождения от подоходного налога

Статья 20/D Закона о подоходном налоге Турции устанавливает два основных условия для применения налоговой льготы.

• Во-первых, лицо должно считаться налоговым резидентом Турции в соответствии с турецким налоговым законодательством.
• Во-вторых, в течение трёх календарных лет, предшествующих приобретению статуса налогового резидента Турции, лицо не должно было иметь ни места жительства (domicile) в Турции, ни обязанности по уплате подоходного налога в Турции.

Особое значение имеет формулировка «последние три календарных года». Оценка производится не исходя из любого трёхлетнего периода, а исключительно по календарным годам, непосредственно предшествующим приобретению статуса налогового резидента Турции.

При соблюдении указанных требований доходы и иные поступления, полученные за пределами Турции, могут пользоваться освобождением от подоходного налога сроком двадцать лет при условии выполнения остальных требований законодательства.

2. Препятствует ли ранее существовавшая налоговая обязанность в Турции применению льготы?

Законодатель также предусмотрел важное исключение.

Предыдущая обязанность по уплате турецкого подоходного налога, возникшая исключительно в связи с:

• доходом от сдачи недвижимого имущества в аренду;
• инвестиционным доходом;
• или приростом капитала,

сама по себе не лишает лицо права воспользоваться данным освобождением.

Например, лицо, которое ранее декларировало доход от аренды недвижимости, расположенной в Турции, либо прирост капитала, полученный при продаже турецкой недвижимости, всё равно может претендовать на применение налоговой льготы при условии соблюдения всех остальных требований законодательства.

3. Как следует толковать понятие доходов и иных поступлений, полученных за пределами Турции?

Одним из наиболее важных практических вопросов, возникающих в связи с применением статьи 20/D, является толкование понятия «доходы и иные поступления, полученные за пределами Турции».

Законодатель намеренно использовал широкую формулировку и не привёл исчерпывающего перечня доходов, подпадающих под действие данной нормы.

Соответственно, сам по себе факт получения денежных средств из-за границы либо регистрации компании в иностранной юрисдикции не означает автоматически, что соответствующий доход подпадает под действие налоговой льготы.

Определение источника дохода требует комплексной юридической и фактической оценки. Необходимо учитывать, где фактически осуществляется предпринимательская деятельность, где оказываются услуги, какова правовая природа дохода, каков его экономический источник, а также, при необходимости, положения применимых соглашений об избежании двойного налогообложения.

По этой причине следует избегать общих выводов. Каждый конкретный случай должен анализироваться индивидуально с учётом всех фактических и правовых обстоятельств.

4. Как следует оценивать международные корпоративные структуры?

Одним из наиболее часто задаваемых вопросов является возможность применения налоговой льготы лицами, ведущими деятельность через иностранные компании или международные корпоративные структуры.

Статья 20/D не выделяет какие-либо определённые виды компаний или государства регистрации, которые автоматически подпадают под действие льготы либо автоматически исключаются из её применения.

Следовательно, само по себе владение иностранной компанией не гарантирует право на освобождение от налогообложения, но и не лишает лицо возможности воспользоваться данной льготой.

Юридическая оценка должна осуществляться исходя из общей структуры бизнеса, характера осуществляемой деятельности, правовой природы дохода, модели функционирования компании, а также с учётом положений турецкого налогового законодательства и применимых норм международного налогового права.

5. Необходимо ли подавать налоговую декларацию в отношении освобождённого дохода?

Доходы и иные поступления, подпадающие под действие статьи 20/D, не подлежат отражению в ежегодной декларации по подоходному налогу в Турции.

Если физическое лицо обязано подавать годовую налоговую декларацию в связи с получением иных налогооблагаемых доходов, освобождённые доходы иностранного происхождения в такую декларацию не включаются.

Кроме того, законодательством предусмотрено, что расходы и затраты, связанные с освобождённым доходом, не могут уменьшать иные налогооблагаемые доходы, полученные в Турции. Аналогичным образом иностранные налоги, уплаченные в отношении освобождённого дохода, не могут быть зачтены при расчёте турецкого подоходного налога.

6. Что произойдёт, если впоследствии выяснится, что условия применения льготы не были соблюдены?

Закон также регулирует случаи, когда освобождение было применено неправомерно.

Если впоследствии будет установлено, что предусмотренные законом условия фактически не были соблюдены, налоги, которые не были начислены вследствие применения льготы, могут быть доначислены в соответствии с положениями законодательства о налоговых потерях.

Поэтому лицам, намеренным воспользоваться данной льготой, рекомендуется заранее провести всесторонний анализ своего правового и налогового статуса до переезда в Турцию либо изменения структуры своей деятельности.

7. Нерешённые вопросы и полномочия Министерства казначейства и финансов

Последний пункт статьи 20/D уполномочивает Министерство казначейства и финансов определять процедуры и принципы применения данного налогового режима.

Соответственно, многие технические вопросы, включая толкование понятия доходов иностранного происхождения, требования к подтверждающим документам и практические аспекты применения нового режима, как ожидается, будут разъяснены посредством подзаконных нормативных актов и административных разъяснений.

До момента опубликования соответствующих разъяснений было бы преждевременно делать окончательные выводы, особенно в отношении трансграничных корпоративных структур и сложных международных коммерческих операций. Поэтому каждая ситуация должна оцениваться индивидуально с учётом её конкретных правовых и фактических обстоятельств.

Итоги

Введение статьи 20/D Законом № 7582 является одним из наиболее значимых последних изменений в законодательстве Турции о подоходном налоге. Новый режим предоставляет существенную налоговую льготу лицам, отвечающим установленным требованиям, в отношении доходов и иных поступлений, полученных за пределами Турции.

Вместе с тем данное освобождение не следует рассматривать как автоматическую льготу, доступную каждому лицу, переезжающему в Турцию. Возможность его применения зависит от тщательной оценки предусмотренных законом условий, включая требование о трёх последних календарных годах, статус налогового резидента Турции, правовую природу и источник соответствующего дохода, а также правила применения, которые будут установлены Министерством казначейства и финансов.

Лицам, планирующим переезд в Турцию при сохранении доходов от международной деятельности, рекомендуется получить профессиональную юридическую и налоговую консультацию до принятия решения о переезде. Комплексный анализ ситуации на раннем этапе позволяет значительно снизить будущие налоговые риски и обеспечить большую правовую определённость относительно применения нового режима налогового освобождения.

Адвокат Ирем Широлу
ZEN LAW PARTNERS
30.06.2026